Как отразить восстановление расходов прошлых лет в казенном учреждении в 2021 году если при сдачи годового отчета они не числились

Обоснование вывода:
Понятие ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности приведено в п. 27 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Это пропуск и (или) искажение, возникшее при ведении бухгалтерского учета и (или) формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате неправильного использования или неиспользования информации о фактах хозяйственной жизни отчетного периода, которая была доступна на дату подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности и должна была быть получена и использована при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Подобные ошибки возникают в результате необоснованного признания в бухучете путем отражения в учете факта хозяйственной жизни при отсутствии подтверждающих документов либо при повторном отражении в учете одного и того же факта хозяйственной жизни. Соответственно, в рассматриваемой ситуации можно говорить об ошибке прошлого года, заключающейся в повторном отражении в учете одного и того же факта хозяйственной жизни.
Исправление выявленной ошибки производится в бухгалтерском учете дополнительной бухгалтерской записью либо бухгалтерской записью способом «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью (п. 28 и п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», п. 18 Инструкции N 157н). При этом бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в бюджетном учете и отчетности в отдельном Журнале по прочим операциям, содержащим отметку «Исправление ошибок прошлых лет» (абзац 3 п. 18 Инструкции N 157н).
Корреспонденции по применению счетов, введенных в целях обособления ошибок прошлых лет, в Инструкции N 162н отсутствуют. Поэтому конкретный порядок отражения той или иной хозяйственной операции с применением новых счетов для исправления ошибок прошлых лет следует определить в порядке п. 2 Инструкции N 162н. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации допущенная ошибка повлияла на валюту баланса, исправление ее может быть отражено с применением счетов 0 401 28 000.
Исходя из общего порядка отражения начислений сумм страховых взносов в казенном учреждении (абзац 2 п. 104 Инструкции N 162н), способа исправления ошибок, приведенного в п. 28 и п. 33 СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», и перечня счетов, введенных для обособления ошибок прошлых лет (пп. 298 Инструкции N 157н), в рассматриваемой ситуации восстановление на балансе дебиторской задолженности по расчетам с ФСС РФ может быть отражено в учете способом «Красное сторно» по дебету счета 1 401 28 213 в корреспонденции с кредитом счета 1 303 02 731.
Далее, с учетом того, что казенное образовательное учреждение, в котором была допущена ошибка, не наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений, а администратором доходов в полном объеме является только учредитель, то отражение поступления дебиторской задолженности прошлых лет в учете может быть со следующей корреспонденцией счетов:
В учете казенного учреждения, не наделенного полномочиями по администрированию кассовых поступлений
1. Дебет КДБ1 304 04 136 Кредит КДБ 1 303 02 731
— на основании Извещения (ф. 0504805) в учете казенного учреждения отражена передача администратору кассовых поступлений информация о планируемых к поступлению в доход бюджета суммах;
2. Дебет КРБ 1 304 05 ХХХ Кредит КРБ 1 303 02 731
— поступление дебиторской задолженности по расходам прошлых лет на лицевой счет получателя бюджетных средств;
3. Дебет КДБ 1 303 02 831 Кредит КРБ 1 304 05 ХХХ
— перечисление с лицевого счета получателя бюджетных средств дебиторской задолженности по расходам прошлых лет в доход бюджета.
В учете казенного учреждения, наделенного полномочиями администратора доходов в полном объеме
1. Дебет КДБ 1 303 02 831 Кредит КДБ 1 304 04 136
— на основании Извещения (ф. 0504805) в учете администратора кассовых поступлений отражена информация о планируемых к поступлению доходах;
2. Дебет КДБ 1 210 02 136 Кредит КДБ 1 303 02 731
— поступление средств, перечисленных с лицевого счета получателя бюджетных средств, на лицевой счет администратора доходов.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Корректировка в текущем периоде суммы дебиторской задолженности территориального органа ФСС РФ по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, не учтенной в прошлом году, отражается в бухгалтерском учете казенного учреждения в порядке исправления ошибки прошлых лет с применением метода «Красное сторно» и с использованием счета 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному».

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

21.09.2020 Счетной палатой было опубликовано Заключение на отчет об исполнении федерального бюджета за 2019 г., содержащее, в том числе подраздел 5 «Результат проверки и анализа составления и представления бюджетной отчетности, ведения бюджетного учета», а также Приложение 5 к подразделу 5, содержащее информацию о нарушениях и недостатках ведения бюджетного учета и составления годовой отчетности. Был произведен анализ данного Заключения, представлены наиболее распространенные ошибки.

Нарушения и ошибки, встречающиеся при сдаче годовой отечности

401.40 «Доходы будущих периодов» КБК «ХХХХХХХХХХХХХХ120» в ф. 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» (кредиторская задолженность) (далее ф. 0503169) по состоянию на 1 января 2020 г. отражено начисление доходов будущих периодов, неподтвержденных регистрами бухгалтерского учета;

Исправление ошибок в «1С»

нарушение п. 56 Инструкции № 157н, которым определено, что к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного использования и (или) постоянного использования в деятельности учреждения в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, в ф. 0503130 по строке 040 «Нематериальные активы (балансовая стоимость 010200000)» и по строке 060 «Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 040 – 050)» стоимость нематериальных активов завышена.

Прежде чем начать работу над ошибками, бухгалтер должен убедиться, что в учетной политике учреждения указаны допустимые способы исправления ошибок. При разработке этих положений государственные и муниципальные учреждения ориентируются на пункт 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н (далее — Инструкция № 157н). Ожидается, что после вступления в силу нового ФСБУ, в данную Инструкцию будут внесены изменения. В частности, расширится список допустимых способов исправления ошибок. Все перечисленные в Инструкции № 157н и указанные в учетной политике учреждения способы исправления ошибок станут обязательными для самого учреждения, а у проверяющих не возникнет по ним вопросов.

Расширится перечень способов исправления ошибок

Минфин России разработал проект нового Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора (ФСБУ) «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Предполагается, что документ вступит в силу с 1 января 2019 года. Как, согласно новому стандарту бухгалтерского учета, изменится порядок исправления ошибок в уже сданных отчетах? Что надо будет предпринять бухгалтеру, чтобы избежать штрафов за недостоверность отчетов? Об этом рассказывает Юлия Вольхина, руководитель проекта «Контур-Бухгалтерия Бюджет» компании СКБ Контур.

Период выявления ошибки влияет на способ исправления

Если допущенная в прошлом отчетном периоде ошибка не повлекла за собой искажения баланса, ее можно оставить в неизменном виде. Достаточно составить бухгалтерскую справку о признании ошибки (форма 0504833).

Дополнительно в отношении ошибок предшествующих годов в текстовой части пояснительной записки (ф. 0503160) в разд. 5 или в сопроводительном документе, содержащем пояснения к бюджетной отчетности, при представлении отчетности отражается следующая информация (п. 34 СГС «Учетная политика», п. 21 Методических рекомендаций):

Согласно п. 17 Методических рекомендаций ошибка прошлых лет исправляется в зависимости от периода ее обнаружения (факторов, выявивших такую ошибку) по решению субъекта учета или уполномоченного лица с формированием уточненной бюджетной отчетности, содержащей ретроспективный пересчет.

Счета, применяемые для исправления ошибок прошлых лет

Обратите внимание: счета, применявшиеся до 01.01.2021 для исправления ошибок прошлых лет в части консолидируемых расчетов (1 304 84 000 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 1 304 94 000 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет»), исключены из плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н.

Сторнирован доход от субсидии на госзадание(основание – дополнительное соглашение) Методом «красное сторно» 4.205.31.560 4.401.10.130 2. Отражено выбытие части субсидии с лицевого счета 4.205.31.560 4.201.11.610 Уменьшение забалансового счета 17 (код аналитики 130, КОСГУ 130) 2.

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет

Возвращаемые средства за прошлые года напрямую должны быть зачислены в соответствующую казну. Для этого могут использоваться проводки Д 130405*** К 1206**660, 1303**730 – перевод на счет в банке дебитовых средств; перечисление напрямую в бюджет (Д 1401101**К 130305730); конвертация в доход для казны соответствующей задолженности (Д 130305830 К 130405***); отправка на л/с организации суммы давнишнего долга (Д 130405*** К 1206**660); направление в бюджетную прибыль (Д 121002*** К 130405***). Это наиболее популярные проводки по возврату в бюджет дебиторской задолженности прошлых лет, но не все.

Возврат дебиторской задолженности в доход бюджета в казенном учреждении

Если задолженность в бюджет перечисляет контрагент (дебитор), сообщите ему реквизиты. В том числе:  код классификации доходов бюджетов и код администратора доходов бюджета, администрирующего указанные поступления. Если контрагент вернул долг на лицевой счет учреждения или наличными в кассу, деньги в доход бюджета перечислите самостоятельно.

В феврале 2019 года автономное учреждение обнаружило ошибку, допущенную в 2018 году: расходы на текущий ремонт здания в сумме 980 000 руб. ошибочно отнесены на увеличение стоимости здания. При этом сделаны такие бухгалтерские записи:

401 28 000, 401 29 000 — применяется для отражения бухгалтерских записей, корректирующих показатель расходов по финансовому году, предшествующему отчетному, по иным прошлым финансовым годам соответственно;

Что именно изменилось

События после отчетной даты, информация о которых является существенной, организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (ФСБУ для организаций государственного сектора «События после отчетной даты»; приказ Минфина России от 30.12.2017 N 275н).