Порядок Отнесения На Финансовый Результат Платежей Учреждения За Предоставленное Ему Право Использования Результатов Интеллектуальной Деятельности, Производимых В Виде Периодических Платежей 152-Н

Порядок Отнесения На Финансовый Результат Платежей Учреждения За Предоставленное Ему Право Использования Результатов Интеллектуальной Деятельности, Производимых В Виде Периодических Платежей 152-Н

По мнению специалистов Минфина России, расходы по приобретению неисключительных прав на РИД с неопределенным сроком полезного использования следовало сразу списывать на счет 0 401 20 226 или счет 0 109 ХХ 226. Поэтому на 01.01.2021 остатков по счету 0 401 50 000 в отношении таких прав нет. Есть только показатель на забалансовом счете 01. Однако такой порядок в инструкциях по учету закреплен не был.

Стандарт не применяется в отношении созданных силами учреждения товарных знаков и знаков обслуживания, выходных данных и (или) связанных с ними торговых наименований, формул, рецептов и экспертных знаний, иных объектов аналогичного характера, а также внутренне созданной деловой репутации. Расходы на их создание признаются в качестве расходов текущего периода по мере возникновения. Это установлено пп. «к» п. 4 СГФ «Нематериальные активы».

Вместе с тем в соответствии с п. 9 СГФ «Нематериальные активы» инвентарным объектом признается совокупность прав на РИД (средства индивидуализации) согласно патенту, свидетельству и (или) возникающих из договора (контракта), иного правоустанавливающего документа, подтверждающего право на созданные РИД (средства индивидуализации).

Если по состоянию на 01.01.2021 неисключительное право на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) учитывается только на забалансовом счете 01, расходы были ранее полностью списаны на финансовый результат, актив отражается в учете операциями межотчетного периода по справедливой стоимости:

Если установить справедливую стоимость невозможно, неисключительные права на РИД принимаются к учету по стоимости в объеме фактических вложений (фактических затрат) учреждения при приобретении (создании) по договору (контракту). Если нет и этой стоимости, объекты принимаются к учету в условной оценке «один объект, один рубль» (п. 52 СГС «Концептуальные основы», письмо Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

Порядок Отнесения На Финансовый Результат Платежей Учреждения За Предоставленное Ему Право Использования Результатов Интеллектуальной Деятельности, Производимых В Виде Периодических Платежей 152-Н

Порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав) установлен Гражданским кодексом Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс).

Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. При этом платежи учреждения (лицензиата) за предоставленное ему право использования результатов интеллектуальной деятельности (средств индивидуализации), производимые в виде периодических платежей (единовременного фиксированного платежа) согласно условиям договора, относятся на финансовый результат в составе расходов текущего финансового года (расходов будущих периодов) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.

Обязательные общие требования к учету организациями государственного сектора нефинансовых, финансовых активов, обязательств, операций, их изменяющих, и полученных по указанным операциям финансовых результатов (доходов и расходов) на соответствующих счетах Единого плана счетов, определены Инструкцией по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее — Инструкция 157н).

В бухгалтерском учете учреждения-правообладателя (лицензиара) предоставление нематериальных активов в пользование на условиях сохранения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации отражаются бухгалтерскими записями путем внутреннего перемещения объекта учета (без выбытия с балансового учета) с одновременным отражением на забалансовом счете по учету имущества, переданного в пользование. При этом начисление амортизации по указанным нематериальным активам производится правообладателем (лицензиаром).

В соответствии с положениями статьи 1226 Гражданского кодекса на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).

Правообладатель праве разрешать или запрещать любым третьим лицам осуществлять использование результата интеллектуальной деятельности. Исключение лишь составляют объекты, схожие или копирующие официальные государственные символы и знаки (гербы, ордена, флаги, денежные знаки), наименования соответствующих организаций.

Договор об отчуждении исключительного права предусматривает обязанность правообладателя передать приобретателю исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Договор может быть исполнен только в письменной форме. Без установления размера вознаграждения договор не считается заключенным. Вознаграждение может быть не только фиксированным, но и в процентном соотношении от доходов в том числе, периодическими платежами.

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач, иная формулировка – вещание организаций эфирного или кабельного вещания. Сообщение, в данном случае, это любое действие, при котором становится доступным для зрительного и/или слухового восприятия произведение вне зависимости от его фактического восприятия людьми: обращение к неопределенному кругу лиц (публичность) и осуществление без реального приема публикой (доступность)

Есть два договорных вида осуществления исключительными правами – лицензионный договор либо договор отчуждения исключительного права. При заключении первого вида сделок, исключительное право не переходит. Если в договоре отсутствует указание на полный переход прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, такой договор считается лицензионным.

Для получения статуса патентного поверенного необходимо, помимо достижения совершеннолетия, проживание на постоянной основе на территории России, наличие любого высшего образования и не менее четырех лет работы в соответствующем направлении (должен иметь минимальный соответствующий опыт). Патентный поверенный может заниматься частной практикой либо работать по трудовому договору.

Напомним, что единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно (п. 10 ПБУ 24/2011). Поэтому в бухгалтерском балансе эти активы должны отражаться по балансовой стоимости за вычетом амортизации (п. 17 ПБУ 24/2011).

Напомним, что формирование в учете и отчетности информации о затратах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), осуществляется организациями в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н ).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что исключительное право на доменное имя является охраняемым средством индивидуализации в сети Интернет, которое как имущественное право может отчуждаться (т. е. передаваться другому лицу как на возмездной, так и безвозмездной основе).

В частности, понятие интеллектуальных активов несколько шире интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), а деловая репутация организации, будучи нематериальным активом, почти никак не соотносится с другими интеллектуальными ресурсами этой организации.

Для удобства перечень интеллектуальных прав (интеллектуальной собственности), подлежащих правовой охране, первичные подтверждающие документы существования актива, а также сроки действия права, установленные гражданским законодательством, представим схематично (см. таблицу 1).

Сумма списания должна быть зафиксирована в решении комиссии по поступлению и выбытию. Комиссия должна получить документы о том, что право прекращено или заканчивается в срок, или будет продлено, и на этом основании списать остаток по счету 401.50 или принять объект к учету на счет 111.60 — если срок использования больше 12 месяцев. В Решении должно быть зафиксировано, какие права и на что, чтобы определить счет учета. Бухгалтер не является специалистом в области имущественных прав, соответственно должно быть Решение комиссии.

В соответствии с Инструкцией 157н в Едином плане счетов бухгалтерского учета права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 111.60 «Права пользования нематериальными активами»:

В данных методических рекомендациях содержатся положения по первому применению Стандарта и переходные положения. В отличие от переходных положений внедренных ранее стандартов (Приказ Минфина РФ от 28.02.2018 № 34н, Приказ Минфина РФ от 07.12.2018 № 256н, Приказ Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н и др.), согласно которым принятие к балансовому учету объектов, соответствующих критериям актива, отражалось в межотчетный период в корреспонденции со счетом 401.30 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», перевод с забалансового учета на балансовый учет прав пользования нематериальными активами осуществляется операциями 2021 года в следующем порядке:

До 01.01.2021 по Инструкции № 157н неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе лицензии на неисключительные права пользования программными продуктами, учитывались на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На счете 401.50 «Расходы будущих периодов» учитывались расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов.

Следовательно, если на 01.01.2021 на счете 401.50 учитываются расходы на приобретение лицензионного права на РИД, срок полезного использования которого меньше года, соответствующий остаток по счету 401.50 следует списать на финансовый результат операциями 2021 г. следующей проводкой:

для неисключительных прав с определенным сроком полезного использования — подстатьи 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ; 453 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ.

Для того, чтобы определить удовлетворяет ли созданный нефинансовый актив в рамках научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых, например, за счет бюджетных ассигнований по элементу вида расходов бюджетной классификации 241 «Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы», или государственными (муниципальными) учреждениями за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по элементу вида расходов бюджетной классификации 611 «Субсидии бюджетным учреждениям на финансовое обеспечение государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)», критериям признания нематериальных активов, субъект учета подразделяет (условно) процесс создания актива на:

Ведение бухгалтерского учета объектов нематериальных активов в соответствии с пунктом 16 СГС «Концептуальные основы» осуществляется методом начисления исходя из принципов равномерности признания доходов и расходов, допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни, осмотрительности в признании доходов (активов), расходов и обязательств, сопоставимости, а также принципа непрерывности деятельности субъекта учета.

2. Стадия опытно-конструкторских и технологических разработок предполагает применение положительных результатов научных исследований (полученных новых знаний, уникальных изысканий) при планировании и проектировании производства новых или значительно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их производства.

Одновременно с этим, кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД (прав пользования на РИД в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на РИД) подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Порядок Отнесения На Финансовый Результат Платежей Учреждения За Предоставленное Ему Право Использования Результатов Интеллектуальной Деятельности, Производимых В Виде Периодических Платежей 152-Н

14. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, приобретенного по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

35. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

21. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

27. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

31. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

Статья 1232 ГК РФ

В случае государственной регистрации залога исключительного права наряду со сведениями, указанными в абзацах седьмом — девятом настоящего пункта, в заявлении сторон договора или в документе, приложенном к заявлению одной из сторон договора, должны быть указаны:

Федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности и федеральный орган исполнительной власти по селекционным достижениям могут вносить изменения в сведения, относящиеся к государственной регистрации результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, для исправления очевидных и технических ошибок по собственной инициативе или по просьбе любого лица, предварительно уведомив об этом правообладателя.

5. В случае наследования исключительного права для регистрации перехода этого права потребуется получение свидетельства о праве на наследство. Порядок выдачи свидетельства определяется ст. ст. 1162, 1163 ГК. В ссылке в п. 5 рассматриваемой статьи на ст. 1165 не имеется в виду случай, когда наследники заключают соглашение о выделении из наследства доли одного или нескольких наследников после выдачи им свидетельства о праве на наследство. Свидетельство в такой ситуации будет содержать уже устаревшую информацию, и ссылаться на него нельзя.

Вместе с тем предоставление государственным органам, ведущим соответствующие реестры, права исправлять очевидные и технические ошибки по собственной инициативе или по просьбе любого лица позволяет избежать таких ситуаций, например, когда в силу бездействия правообладателя лицензиат не может зарегистрировать предоставление ему права на использование (при наличии подписанного договора) в связи с тем, что в реестре допущена очевидная опечатка, или когда отказывается в регистрации товарного знака на основании его тождества или сходства до степени смешения с товарным знаком третьего лица, которое в действительности было давно ликвидировано, но в реестре сведений об этом нет и т.д. Гражданский кодекс обязывает такой государственный орган предварительно уведомлять правообладателя о вносимых изменениях, однако у правообладателя нет формального права запретить такие изменения.

Введение обязанности правообладателя уведомлять регистрирующий орган об изменении сведений о правообладателе не является простой декларацией: в силу указания о том, что правообладатель несет риск неблагоприятных последствий в случае отсутствия уведомления или предоставления недостоверных данных, ему могут быть предъявлены третьими лицами требования о возмещении убытков, причиненных им в силу того, что они полагались на данные, находящиеся в соответствующем реестре, например в отношении адреса для переписки правообладателя.

Организации рекомендуется на постоянной основе анализировать международные рынки соответствующих государств и регионов. На основании такого анализа Организации рекомендуется принимать решения об обеспечении правовой охраной РИД, об отказе от ее обеспечения (или поддержания в силе).

В целях подготовки решений, в том числе о целесообразности обеспечения правовой охраны РИД и выборе формы, объема и территории правовой охраны РИД, и обеспечения их независимой оценки возможно создание коллегиального совещательного органа при органах управления Организации (например, совет при руководителе или правлении Организации, совет по интеллектуальной собственности, комитет, экспертная группа) по вопросам управления правами на РИД, который будет на регулярной основе проводить свои заседания. В состав указанного совещательного органа рекомендуется включать работников Организации и ее дочерних (зависимых) организаций, задействованных в различных аспектах управления правами на РИД и обладающих знаниями в соответствующей области. К участию в работе органа могут быть также привлечены независимые эксперты.

• доля РИД, права на которые принадлежат Организации, используемых в собственном производстве;
• количество РИД, в отношении которых Организацией осуществлено распоряжение исключительным правом путем заключения лицензионных договоров;
• число заключенных лицензионных договоров в отношение прав на РИД, принадлежащих Организации;
• сумма лицензионных платежей и (или) доля доходов от лицензионных платежей за использование РИД, исключительные права на которые принадлежат Организации, в совокупных доходах Организации;
• доля выручки от реализации продукции, при производстве которой применяются РИД Организации, в том числе от ее экспорта;
• доля ключевых продуктов, содержащих РИД, исключительные права на которые принадлежат Организации, на основных рынках;
• доля ключевых продуктов и рынков, на которых проведены патентные исследования и обеспечена патентная чистота ключевых продуктов Организации;
• удельный вес выполненных НИОКР, завершившихся созданием коммерчески ценных РИД (с учетом специфики деятельности Организации);
• количество охранных документов, полученных на РИД Организации, в том числе за рубежом.

• результатов проведения патентных исследований;
• текущего уровня научно-технического и технологического развития Организации;
• выполнимости поставленных задач, наличия у третьих лиц аналогичных решений;
• возможности выполнения совместных исследований с заинтересованными организациями;
• возможностей внедрения и коммерциализации планируемых к получению результатов.

• создание или передача полномочий отдельной организации в составе холдинговой компании, которая будет осуществлять функции в сфере управления правами на РИД;
• передача функций в сфере управления правами на РИД на аутсорсинг организации, не входящей в структуру Организации;
• передача и закрепление ряда функций в сфере управления правами на РИД за специалистами других подразделений Организации.

Если стороны согласовали плату в твердой сумме, и дополнительно согласовали вознаграждение в форме процентных отчислений от дохода, а РИД не использовался, Лицензиат уплатит только сумму в твердом размере. Тогда Лицензиар может потребовать возместить убытки и расторгнуть договор.

Оценщик должен учесть стандартные отраслевые ставки роялти при расчете. Это важно, потому что их используют в расчетах эксперты, к которым обращаются налоговые органы, когда считают, что лицензионные платежи исчислены необоснованно и занижены подлежащие уплате налоги.

Стандартные ставки нормативно не установлены, определяются по различным отраслям экспертами на основе практики и содержатся в статистических справочниках, которыми пользуются оценщики. Найти достоверную информацию о них в открытых источниках сложно. Обращение к оценщику поможет снизить риски доначисления налогов.

Поскольку конкретные ставки и показатели отнесены к перечню вопросов для налоговых консультантов, специалисты нашей компании в своей деятельности стараются избегать конкретных рекомендаций по расчету, поэтому в данной статье я также постараюсь осветить лишь теоретические аспекты данного вопроса.

Если сторонами согласована плата за предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в твердой сумме, а также дополнительно согласован размер вознаграждения в форме процентных отчислений от дохода (выручки), при неиспользовании результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации Лицензиатом уплате подлежит только сумма, согласованная в твердом размере. При этом Лицензиар не лишен права потребовать возмещения убытков, вызванных неиспользованием результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, и расторгнуть договор.

Порядок Отнесения На Финансовый Результат Платежей Учреждения За Предоставленное Ему Право Использования Результатов Интеллектуальной Деятельности, Производимых В Виде Периодических Платежей 152-Н

В соответствии с пунктом 9 Положения об инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности, утвержденного Постановлением, учет выявленных результатов научно-технической деятельности при обязательной инвентаризации и инициативной инвентаризации осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете и отчетности, об учете федерального имущества, а также нормативными правовыми актами, определяющими порядок учета результатов научно-технической деятельности.

I. В соответствии с частью 3 статьи 16 Федерального закона от 27 сентября 2013 года N 253-ФЗ «О Российской академии наук, реорганизации государственных академий наук и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» научные организации и образовательные организации высшего образования, осуществляющие за счет бюджетных средств фундаментальные научные исследования и поисковые научные исследования, ежегодно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, представляют в Российскую академию наук отчеты о проведенных фундаментальных научных исследованиях и поисковых научных исследованиях, о полученных научных и (или) научно-технических результатах.

Бюджетные научные учреждения в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества или складочный капитал хозяйственного партнерства вносят право использования результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям (в том числе совместно с другими лицами).

Если работодатель в течение четырех месяцев со дня уведомления его работником не подаст заявку на выдачу патента на соответствующие служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец в федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности, не передаст право на получение патента на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец другому лицу или не сообщит работнику о сохранении информации о соответствующем результате интеллектуальной деятельности в тайне, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец возвращается работнику. В этом случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использования служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой патентообладателю вознаграждения, размер, условия и порядок выплаты которого определяются договором между работником и работодателем, а в случае спора — судом.

Согласно статье 1370 Гражданского кодекса Российской Федерации при отсутствии в договоре между работодателем и работником соглашения об ином работник должен письменно уведомить работодателя о создании в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя такого результата, в отношении которого возможна правовая охрана.

Порядок Отнесения На Финансовый Результат Платежей Учреждения За Предоставленное Ему Право Использования Результатов Интеллектуальной Деятельности, Производимых В Виде Периодических Платежей 152-Н

Постановление от 25 августа 2017 года №1007. Внесены изменения в Правила управления государственными заказчиками правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения. В частности, государственному заказчику предоставляется возможность внесения прав на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие Российской Федерации, не только в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества, но и в уставный капитал государственной корпорации и уставный фонд федерального государственного унитарного предприятия. Это расширит возможности коммерциализации результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат Российской Федерации.

Подписанным постановлением в Правила внесены изменения, которыми государственному заказчику предоставляется возможность внесения прав на РИД, принадлежащих Российской Федерации, не только в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества, но и в уставный капитал государственной корпорации (передача в качестве имущественного взноса Российской Федерации) и уставный фонд федерального государственного унитарного предприятия.

В соответствии с Правилами государственные заказчики при распоряжении правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности (далее – РИД) могут отчуждать исключительные права, предоставлять право его использования по лицензионному договору, вносить исключительное право в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества и передавать его в залог, принимать решение о досрочном прекращении действия патента на РИД.

Перечень принимаемых государственным заказчиком решений по результатам ежегодного рассмотрения вопроса о целесообразности сохранения исключительных прав Российской Федерации на РИД дополняется возможностью внесения этих прав в уставный капитал государственной корпорации, уставный фонд федерального государственного унитарного предприятия, а также уставный (складочный) капитал хозяйственного товарищества или общества или складочный капитал хозяйственного партнёрства, более 50% акций которого принадлежат Российской Федерации.

Подписанным постановлением в Правила внесены изменения, которыми государственному заказчику предоставляется возможность внесения прав на РИД, принадлежащих Российской Федерации, не только в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества, но и в уставный капитал государственной корпорации (передача в качестве имущественного взноса Российской Федерации) и уставный фонд федерального государственного унитарного предприятия.

Постановление от 25 августа 2017 года №1007. Внесены изменения в Правила управления государственными заказчиками правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности гражданского, военного, специального и двойного назначения. В частности, государственному заказчику предоставляется возможность внесения прав на результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие Российской Федерации, не только в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества, но и в уставный капитал государственной корпорации и уставный фонд федерального государственного унитарного предприятия. Это расширит возможности коммерциализации результатов интеллектуальной деятельности, права на которые принадлежат Российской Федерации.

В соответствии с Правилами государственные заказчики при распоряжении правами Российской Федерации на результаты интеллектуальной деятельности (далее – РИД) могут отчуждать исключительные права, предоставлять право его использования по лицензионному договору, вносить исключительное право в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества и передавать его в залог, принимать решение о досрочном прекращении действия патента на РИД.

Перечень принимаемых государственным заказчиком решений по результатам ежегодного рассмотрения вопроса о целесообразности сохранения исключительных прав Российской Федерации на РИД дополняется возможностью внесения этих прав в уставный капитал государственной корпорации, уставный фонд федерального государственного унитарного предприятия, а также уставный (складочный) капитал хозяйственного товарищества или общества или складочный капитал хозяйственного партнёрства, более 50% акций которого принадлежат Российской Федерации.

Перевод на баланс прав пользования НМА, учтенных за балансом

Выдержка из документа: «Нематериальный актив — объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.»

Примеры бухгалтерских записей, оформляемых в учете и в редакции 2 «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8», в 2021 году по результатам инвентаризации неисключительных лицензий на программные продукты на основании Решения комиссии по поступлению и выбытию активов, приведены в Таблице.

Каждому инвентарному объекту НМА присваивается уникальный инвентарный номер. Указанный номер, присвоенный объекту НМА, сохраняется за ним на весь период его учета. Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов НМА вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам нефинансовых активов не присваиваются. Стандарт не содержит исключений для прав пользования нематериальными активами.

Согласно пункту 20 Инструкции по применению плана счетов бюджетного учета, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (п. 26 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н), начисление амортизации на объекты учета права пользования НМА (неисключительными правами) отражается по дебету счетов 0 401 20 226 «Расходы по прочим работам, услугам», 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 60 000 «Амортизация прав пользования нематериальными активами».

Отметим, что кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования на РИД в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права пользования на РИД, как прежде подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Выбытие результатов интеллектуальной деятельности в бухгалтерском учете также отражается порядком, установленным для отражения выбытия нематериальных активов.
Выбытие результатов интеллектуальной деятельности, как правило, имеет место в случае:
— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
— передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
— перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный НМА);
— прекращения использования вследствие морального износа;
— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
— передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
— выявления недостачи активов при их инвентаризации;
— в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.
Таким образом, в бухгалтерском учете могут быть использованы учетные схемы:
1) при выбытии вследствие прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности. В данном случае остаточная стоимость объекта должна быть равна нулю. То есть, как правило, достаточно списать сумму накопленной амортизации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы»;
2) при выбытии вследствие передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности, перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив). В данном случае речь идет фактически о продаже (перепродаже) имущества организации, которая отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», куда списывается предварительно сформированная (на счете 04 посредством уменьшения первоначальной или фактической стоимости на суммы начисленной амортизации) остаточная стоимость объекта. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускают в подобных случаях списание остаточной стоимости в дебет счета 90 «Продажи» при условии, что подобная деятельность для организации является основной. Однако правомерность такого отражения операций небесспорна: объект, приобретенный или созданный для продажи (перепродажи) по общему правилу не может относиться к амортизируемому имуществу, должен учитываться в составе товаров (на счете 41 «Товары») и списываться порядком, установленным для реализации товаров или готовой продукции;
3) при выбытии при прекращении использования вследствие морального износа. В данном случае остаточная стоимость нулевой быть не может и подлежит списанию в дебет счета 91. То есть схема бухгалтерских проводок может быть следующей:
Дебет 05 Кредит 04
— на сумму начисленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 04
— на сумму убытка в размере недоамортизированной части списанного объекта;
4) при выбытии вследствие передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд. Подобная операция относится к категории финансовых вложений. Поэтому остаточная стоимость должна быть списана в дебет счета 58 «Финансовые вложения»:
Дебет 05 Кредит 04
— на сумму ранее начисленной амортизации;
Дебет 58 Кредит 04
— на сумму остаточной стоимости переданных объектов нематериальных активов;
Дебет 58 Кредит 91
— на сумму превышения оценочной стоимости финансовых вложений над остаточной стоимостью переданного объекта и т.д.

При получении результатов интеллектуальной деятельности безвозмездно бухгалтерские записи будут такими:
Дебет 08 Кредит 98 «Доходы будущих периодов»
— на сумму рыночной стоимости объектов, полученных безвозмездно;
Дебет 08 Кредит 60 (76)
— на сумму стоимости услуг сторонних организаций, связанных с установкой, адаптацией приобретенных объектов, а также вознаграждений за оказание консультационных и посреднических услуг;
Дебет 08 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— на сумму невозмещаемых налогов;
Дебет 08 Кредит 70 (76), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
— на сумму заработной платы и страховых взносов, начисленных на оплату труда работников, занятых установкой и адаптацией объектов нематериальных активов. При этом счет 76 применяется в том случае, когда исполнителем работ является работник, не входящий в персонал организации;
Дебет 08 Кредит 60 (76)
— на сумму расходов по доведению изготовленных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Статья 346.5 НК РФ не содержит норм, которые бы однозначно указывали на возможность принятия к учету налогоплательщиками, перешедшими на уплату ЕСХН, расходов по приобретению и патентованию результатов интеллектуальной деятельности.
При приобретении результатов интеллектуальной деятельности следует руководствоваться нормой пп. 2 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, позволяющей уменьшать доходы, полученные налогоплательщиком на расходы на приобретение НМА и создание НМА самим налогоплательщиком.
Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) плательщиками ЕСХН принимаются к учету в уменьшение полученных доходов в нормы в силу пп. 36 п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).
Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, установленных отдельными статьями части четвертой ГК РФ.
По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ (по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги), не применяются.
Моментом перехода исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации является момент заключения договора об отчуждении исключительного права, (если соглашением сторон не предусмотрено иное). Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

Особенности правового статуса объектов интеллектуальной деятельности регулируются отдельными главами части четвертой ГК РФ.
Объекты интеллектуальной собственности представляют собой права на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и организаций, которым предоставляется правовая охрана.
Полный перечень таких объектов приведен в ст. 1225 ГК РФ:
— произведения науки, литературы и искусства;
— программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);
— базы данных;
— исполнения;
— фонограммы;
— сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
— изобретения;
— полезные модели;
— промышленные образцы;
— селекционные достижения;
— топологии интегральных микросхем;
— секреты производства (ноу-хау);
— фирменные наименования;
— товарные знаки и знаки обслуживания;
— наименования мест происхождения товаров;
— коммерческие обозначения.
На результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).
Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.
По общему правилу (ст. 1233 ГК РФ) правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах.
Таким образом, объекты интеллектуальной деятельности (объекты нематериальных активов) могут передаваться:
— по договору об отчуждении исключительного права;
— по лицензионному договору. Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Кроме того, объекты НМА могут возникать в результате исполнения обязательств по авторским договорам (договору авторского заказа и авторскому договору).